значение
уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования
аудита руководителем аудиторской проверки.

 

* * *

 

Данный порядок приведен
для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с
учетом обязательных требований настоящего Правила (Стандарта) разработать
собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от
предложенного порядка они могут:

а) изменить значения
коэффициентов в столбце 3;

б) вводить, убирать,
менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок
усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание
значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их
изменения;

д) предусмотреть не один
показатель уровня существенности, а несколько - для различных статей баланса;

е) самостоятельно
разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

ВЗАИМОСВЯЗЬ
МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

 




 


Аудиторская организация оценивает риск 
средств контроля как:        




 


Высокий   


Средний 


Низкий  




 


При этом уровень риска необнаружения,
который можно допустить, будет:   




Аудиторская ор-
ганизация оце-
нивает внутри-
хозяйственный 
риск как:     


Высокий


Наинизший  


Ниже  


Средний  




 


Средний


Ниже    


Средний 


Выше   




 


Низкий


Средний   


Выше  


Наивысший 




 

 

 

 

 

Приложение 3

 

УСЛОВНЫЕ
ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ЕДИНОГО
ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

 

Пример 1




Наименование базового показателя


Значение 
базового 
показателя
бухгалтер-
ской от- 
четности 
проверяе-
мого эко-
номичес- 
кого субъ-
екта     
(тыс.    
руб.)    


Доля
(%)


Значение, при-
меняемое для  
нахождения    
уровня сущест-
венности      
(тыс. руб.)   




1               


2    


3


4      




Балансовая прибыль предприятия 


21 289  


5


1 064      




Валовый объем реализации без НДС


135 968  


2


2 719      




Валюта баланса                 


128 038  


2


2 561      




Собственный капитал (итог разде-
ла IV баланса)                 


20 500  


10


2 050      




Общие затраты предприятия      


101 341  


2


2 027      




 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем
показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией
аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают
умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

    (1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение
отличается от среднего на:

    (2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение
отличается от среднего на:

    (2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064
тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не
так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень
близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших
расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее
арифметическое составит:

    (2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину
допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением
уровня существенности до и после округления составляет:

    (2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

(см. Приложение 1).

 

 

 

Пример 2




Наименование базового показателя


Значение 
базового 
показателя
бухгалтер-
ской от- 
четности 
проверяе-
мого эко-
номичес- 
кого субъ-
екта     
(тыс.    
руб.)    


Доля
(%)


Значение, при-
меняемое для  
нахождения    
уровня сущест-
венности      
(тыс. руб.)   




1               


2    


3


4      




Балансовая прибыль предприятия 


63 672  


5


3 184      




Валовый объем реализации без НДС


170 652  


2


3 413      




Валюта баланса                 


80 240  


2


1 605      




Собственный капитал (итог разде-
ла IV баланса)                 


43 500  


10


4 350      




Общие затраты предприятия      


102 536  


2


2 051      




 

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем
средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих
ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное
непосредственным образом, составляет:

    (3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.

Наименьшее значение
отличается от среднего на:

    (2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.

Наибольшее значение
отличается от среднего на:

    (4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в
другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и
от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения
1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:

    (3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.

В данном примере
отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось
на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину
допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением
уровня существенности до и после округления составляет:

    (3000  - 2883)  / 2883 
x 100% = 4%,  что находится в пределах

20%.

 

 

 

Пример 3




Наименование базового показателя


Значение 
базового 
показателя
бухгалтер-
ской от- 
четности 
проверяе-
мого эко-
номичес- 
кого субъ-
екта     
(тыс.    
руб.)    


Доля
(%)


Значение, при-
меняемое для  
нахождения    
уровня сущест-
венности      
(тыс. руб.)   




1               


2    


3


4      




Балансовая прибыль предприятия 


Не исполь-
зуется   


5


-      




Валовый объем реализации без НДС


Не исполь-
зуется   


2


-      




Валюта баланса                 


210 500 


2


4 210    




Собственный капитал (итог разде-
ла IV баланса)                 


Не исполь-
зуется   


10


-      




Общие затраты предприятия      


179 302 


2


3 586    




 

Порядок расчетов

Данный пример
иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной
организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем
затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898
тыс. руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс. руб.

Если для расчетов
показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя
и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать
аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того,
какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и
использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо
один базовый показатель, а не производить усреднение.