Одобрено

Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ

22 января 1998 г.

Протокол N 2

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

АУДИТ В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ

 

1. Общие положения

 

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено для
регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам
аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента
Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение
действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в
качестве индивидуального предпринимателя <*>, при осуществлении аудита в
условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

    --------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы,
работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются
"аудиторские организации".

 

1.3. Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к
аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых к
специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым
экономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде
КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде
КОД;

д) определение основных источников и процедур
получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого
экономического субъекта.

1.4. Требования данного Правила (Стандарта) являются
обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением
тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила (Стандарта) носят
рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего
подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при
оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении
конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта)
аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей
документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта,
заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

2. Общие требования к проведению аудита

в условиях КОД

 

2.1. Компьютерная обработка данных экономического
субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники
осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от
следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим субъектом
самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) компьютер используется экономическим субъектом
для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной
деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по
отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

2.2. При проведении аудита в системе КОД сохраняются
цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно
влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и
сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

2.3. Использование технических средств приводит к
изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля:

а) для проверки хозяйственных операций наряду с
традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные
документы на машиночитаемом носителе;

б) постоянные нормативно - справочные показатели
могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на
машиночитаемых носителях информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства
может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы
формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение
синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а
также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной
информации.

2.4. Аудитор не должен принуждать (прямо или
косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД,
известной аудитору.

2.5. Рекомендация аудитора в части использования той
или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает
экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД
по просьбе последнего.

2.6. Экономический субъект обязан предоставить
аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение
(неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в
системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать
предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

 

3. Компетентность аудитора в вопросах КОД

и использование работы эксперта

 

3.1. Аудитору желательно иметь представление о
техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной
техники, а также системах обработки экономической информации. В случае
отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в
области информационных технологий.

3.2. Аудитор должен быть способен определить, какое
влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия
использования системы компьютерной обработки данных у проверяемого
экономического субъекта, в том числе на изучение систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.

3.3. Аудиторской организации целесообразно иметь
библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению
особенностей их практического применения.

3.4. В случае использования работы эксперта для
оценки применяемой системы КОД:

а) назначение эксперта, оформление и использование
результатов его работы должно полностью отвечать требованиям Правила
(Стандарта) "Использование работы эксперта";

б) аудитор должен иметь достаточное представление о
компьютерной системе клиента в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и
контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.

Главенствующее положение аудитора по отношению к
эксперту состоит в том, что эксперт оценивает только систему обработки информации,
в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы
отчетности. Аудиторская организация не может ни передавать, ни разделять с
кем-либо (в том числе с экспертом) свою ответственность за выражение мнения об
отчетности проверяемого экономического субъекта и составленного на его основе
аудиторского заключения.

3.5. Основной задачей эксперта является оказание
помощи аудитору при проведении проверки в части:

а) оценки надежности системы КОД в целом;

б) оценки законности приобретения и лицензионной
чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД
проверяемого экономического субъекта;

в) проверки алгоритмов расчетов;

г) формирования на компьютере необходимых аудитору
регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.

Эти и другие конкретные вопросы, в отношении которых
аудиторская организация ожидает получить заключение и помощь эксперта, должны
быть указаны в договоре оказания услуг эксперта в соответствии с подп.
"б" п. 2.8 Правила (Стандарта) "Использование работы
эксперта".

 

4. Действия аудитора в среде КОД

 

4.1. Аудитор должен изучить и оформить в виде
рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных
данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие
положения:

а) организационная форма обработки данных, например:
осуществляет ли обработку специальное подразделение (вычислительный центр,
информационно - вычислительный центр, отдел автоматизированной системы
управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах
бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно
бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом
самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;

б) форма бухгалтерского учета;

в) разделы и участки учета, функционирующие в среде
КОД;

г) система КОД размещена на одном или на нескольких
компьютерах;

д) обработка учетных данных ведется локально на
каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

е) обеспечение архивирования и хранения данных;

ж) передача данных производится: с использованием
каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод
данных с клавиатуры.

4.2. Аудитор должен изучить и оформить рабочим
документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

а) обеспечение КОД техническими средствами;

б) программное обеспечение КОД (составляется краткая
характеристика, в частности кем разработано, когда внедрено программное
обеспечение КОД, частота и метод его обновления в соответствии с изменениями
действующего законодательства);

в) технологическое обеспечение; рекомендуется
оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса
обработки данных (ввод данных, их верификация и т.д.);

г) другие виды обеспечения КОД (следует дать краткое
описание иных видов обеспечения).

В рабочем документе по бухгалтерскому программному
обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

4.3. Аудитор должен оценить и оформить рабочим
документом возможности компьютерной системы в части:

а) гибкого реагирования на изменения хозяйственного,
налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного
обеспечения;

б) формирования бухгалтерской и внутренней
управленческой отчетности;

в) осуществления аналитических процедур;

г) расширения функций компьютерной системы.

4.4. Аудитор должен оценить квалификацию
бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты
соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс
обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД
происходило самостоятельно.

4.5. При составлении общего плана аудиторской
проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) "Планирование аудита"
каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита
применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД.
Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при
определении объема и характера аудиторских процедур.

В документах по планированию аудита должны быть
отражены следующие вопросы:

а) характер выполнения аудиторских процедур с
использованием КОД (вывод подготовленных в среде КОД документов на печать,
работа в среде КОД экономического субъекта);

б) привлечение независимого эксперта с целью
изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для
оценки экспертом вопросов;

в) дата начала аудиторской проверки должна
соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с
экономическим субъектом в договоре на проведение аудита.

4.6. Организация данных бухгалтерского учета у
клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Риск
аудитора повышается в том случае, если:

а) компьютеризованная среда децентрализована;

б) существует географическая разбросанность
компьютерных установок;

в) уровень знаний бухгалтерского персонала в области
информационных технологий недостаточен;

г) внутренний контроль за функционированием среды
КОД отсутствует;

д) отсутствуют необходимые меры по ограничению
несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск аудитора снижается в случае, если:

а) системы автоматизации являются лицензированными;

б) существует возможность углубить некоторые виды
контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для
аудиторов;

в) существует специальный контроль программного
обеспечения;

г) информационная политика экономического субъекта
квалифицированно определяется его руководством;

д) все подразделения, филиалы и другие обособленные
подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое
современное программное обеспечение;

е) информационная политика экономического субъекта
согласована с основными пользователями системы КОД;

ж) имеется долгосрочный план развития системы КОД
экономического субъекта.

4.7. Аудитор должен оценить надежность системы
внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с
Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" и влияние на
эту надежность функционирующей системы КОД:

а) контроль подготовки данных как на уровне
пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

б) контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во
время работы;

в) контроль работы с данными (доступ, правильность,
полнота), особенно с данными постоянного (нормативно - справочного) характера;

г) возможность изменения программного обеспечения,
особенно в части методов регистрации первичной информации;

д) степень координации и взаимодействия между
службой информатизации и пользователями системы КОД.

4.8. При оценке среды КОД аудитор должен
охарактеризовать:

а) соответствие применяемой формы учета используемой
системе обработки данных;

б) соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских
данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае
изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и
иного законодательства;

в) способ организации, хранения и обновления данных;